S blížícím se účetním obdobím roku 2003 vznikly pochybnosti o tom, zda jsou stále ještě závazná opatření MF "Účtová osnova a postupy účtování". Protože Ministerstvo financí k této věci veřejně nezaujalo zřetelný postoj,  pokusil jsem se o rozbor situace sám.
 

Slůvky, která rozbouřila pochybnosti, je text bodu 4 přechodných ustanovení zákona č. 353/2001 Sb., kterým se od 1. 1. 2002 změnil zákon o účetnictví:

„4. Účetní jednotky při sestavení účetní závěrky za účetní období roku 2002 a při vedení účetnictví do doby nabytí účinnosti vyhlášek vydaných ministerstvem podle § 37a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění tohoto zákona, použijí opatření vydaná ministerstvem podle § 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění platném do nabytí účinnosti tohoto zákona. Ode dne nabytí účinnosti vyhlášek vydaných podle § 37a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění tohoto zákona, se opatření vydaná podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, nepoužijí, a to v rozsahu, v jakém je předmět jejich úpravy obsažen ve vyhlášce.“

Rozumíte tomu? Já už asi ano, ale musel jsem si dát do souvislosti několik předpisů, které hovoří nejen o účetnictví, ale také o tom, jak, kdy a kdo může vydávat opatření. Koho moje hledání souvislostí nezajímá, ať skočí přímo na bod C.7.

A.  Právní předpisy v oblasti účetnictví

1.     Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákonů č. 117/1994 Sb., 227/1997 Sb., 492/2000 Sb. a č. 353/2001 Sb.

2.     Zákon č. 353/2001 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon nabyl účinnosti 1. 1. 2002.

3.     Příslušná ustanovení zákonů, které pro specifické typy organizací stanoví zejména, zda tyto organizace jsou účetními jednotkami a v jaké účtové soustavě účtují (např. § 35 až 40 obchodního zákoníku, § 19 an. zákona o obecně prospěšných společnostech, § 24 zákona o nadacích a nadačních fondech),

4.     Opatření ve věcech účetnictví publikovaná Ministerstvem financí ve Finančním zpravodaji např.:

-       čj. 281/89 759/2001, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele (FZ č. 11/2001),

-       čj. 281, 283/77 411/2000, kterým se stanoví postupy účtování pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví (FZ č. 12/2000),

-       čj. 283/76 104/2000, kterým se stanoví účtová osnova, postupy účtování, uspořádání položek účetní závěrky a obsahové vymezení těchto položek pro organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace (FZ č. 11/2000),

-       další opatření pro nevýdělečné organizace, banky atd.,

dále „opatření“.

5.     Vyhlášky publikované v částce 174/2002 Sb.:

-       č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví,

-       č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi,

-       č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami

-       č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny,

-       č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví,

-       č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu,

-       č. 506/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky Fond národního majetku České republiky a Pozemkový fond České republiky,

-       č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví,

dále „vyhlášky“.

Pozn.:

Tyto vyhlášky nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2003.

B.  Další předpisy a dokumenty

1.     § 14 odst. 1 a 2 zákona č. 309/1999 Sb., o Sbírce zákonů a o Sbírce mezinárodních smluv zní:

„§ 14
Přechodná ustanovení

(1) Ve Sbírce zákonů lze nejpozději do 30. června 2002 vyhlašovat opatření ministerstev, jiných ústředních správních úřadů a České národní banky, vydaná na základě zmocnění obsažených ve zvláštních zákonech. Tato opatření se ve Sbírce zákonů vyhlašují uveřejněním jejich plného znění nebo oznámením o jejich vydání s uvedením orgánu, který je vydal, a s údajem, kde lze do nich nahlédnout. Vyhlášená opatření se ve Sbírce zákonů označují od počátku kalendářního roku pořadovými čísly v samostatné číselné řadě, uzavírané koncem každého kalendářního roku.

(2) Opatření podle odstavce 1 a obdobná opatření ministerstev, jiných ústředních správních úřadů a České národní banky, vyhlášená ve Sbírce zákonů uveřejněním jejich plného znění nebo oznámením o jejich vydání do dne nabytí účinnosti tohoto zákona a k tomuto dni platná, pozbývají platnosti nejpozději dne 31. prosince 2003.“

2.    Čl. 51 písm. b) Legislativních pravidel vlády zní:

„Čl. 51

Přechodná ustanovení právního předpisu

V přechodném ustanovení právního předpisu může být například stanoveno

….

b) jakým způsobem, popřípadě v jakém období, mají být právní poměry uvedeny do souladu s novým právním přepisem,“

C.  Platnost opatření v roce 2003

1.     Úvodem je třeba konstatovat, že opatření byla vydána platně (1. na základě zmocnění v zákoně o účetnictví, 2. byla vyhlášena předepsaným způsobem, 3. jejich vydání není v rozporu s § 14 odst. 1 zákona o Sbírce zákonů – viz bod B.1).

2.     § 4 odst. 2 zákona o účetnictví, ve znění zákona č. 353/2001 Sb., zní:

„(2) Účetní jednotky jsou povinny dodržovat při vedení účetnictví směrné účtové osnovy, uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky a obsahové vymezení položek těchto závěrek, obsahové vymezení účetních knih v soustavě jednoduchého účetnictví a dále účetní metody, například způsoby oceňování a jejich použití, včetně postupů tvorby a použití opravných položek, postupů odpisování a postupů tvorby a použití rezerv, jakož i metody konsolidace účetní závěrky. Zařazení účetních jednotek podle § 1 odst. 2 do jednotlivých skupin podle charakteru jejich činnosti, účetní metody a jejich použití jednotlivými skupinami účetních jednotek upraví prováděcí právní předpis.“

Pozn.:

a)    V tomto ustanovení se nikde nehovoří o „postupech účtování“, „obsahovém vymezení náplně jednotlivých účtových skupin a účtů“ nebo něčem jiném, v čem by bylo možno vidět dosavadní opatření.

b)    Výslovně se stanoví, že účetní metody budou upraveny ve vyhláškách.

3.       § 37a odst. 1 zákona o účetnictví, ve znění zákona č. 353/2001 Sb., zní:

„(1) Ministerstvo k provedení ustanovení § 4 odst. 2, § 14 odst. 1, § 15 odst. 4, § 18 odst. 4, § 22 odst. 3, § 23 odst. 2 a 6 vydá vyhlášky, a to nejpozději do 31. prosince 2002.“

Pozn.:

a)    Ministerstvu financí je zde výslovně stanovena lhůta pro vydání vyhlášek, a to do konce roku 2002.

b)    Vyhlášky byly vydány (viz bod A.5), a to s účinností od 1. 1. 2003.

4.     Čl. II bod 4 věta první přechodných ustanovení zákona č. 353/2001 Sb. zní:

„Účetní jednotky při sestavení účetní závěrky za účetní období roku 2002 a při vedení účetnictví do doby nabytí účinnosti vyhlášek vydaných ministerstvem podle § 37a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění tohoto zákona, použijí opatření vydaná ministerstvem podle § 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění platném do nabytí účinnosti tohoto zákona.“

Pozn.:

Pokud bychom dosadili do textu dnes již známá data, zněla by věta takto:

„Účetní jednotky při sestavení účetní závěrky za účetní období roku 2002 a při vedení účetnictví do 31. 12. 2002 včetně, použijí opatření uvedená v bodu A.4 ve znění platném k 31. 12. 2001.“

5.     Čl. II bod 4 věta druhá přechodných ustanovení zákona č. 353/2001 Sb. zní:

„Ode dne nabytí účinnosti vyhlášek vydaných podle § 37a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění tohoto zákona, se opatření vydaná podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, nepoužijí, a to v rozsahu, v jakém je předmět jejich úpravy obsažen ve vyhlášce.“

Pozn.:

a)   Pokud bychom dosadili do textu dnes již známá data, zněla by věta takto:

„Od 1. 1. 2003 se opatření uvedená v bodu A.4 nepoužijí, a to v rozsahu, v jakém je předmět jejich úpravy obsažen ve vyhlášce.“

b)   Věta říká, že tam, kde vyhlášky řeší účtování jinak, než opatření, mají tyto vyhlášky přednost a opatření se v těchto případech nepoužijí.

c)    Věta neříká, zda se v ostatních případech, které nespadají pod bod b) opatření závazně použijí.

6.     Tady se dostáváme k jádru pudla:

a)    Platí tedy opatření v roce 2003 závazně anebo jsou pouze doporučená a nemusíme je respektovat?

b)    Není jejich domnělá závaznost v rozporu s § 4 odst. 2 zákona o účetnictví (viz výše bod C.2)?

7.    Moje závěry jsou tyto:

a)    závazné používání opatření pro rok 2003 sice nekoresponduje s § 4 odst. 2 zákona o účetnictví, ale

b)    protože použití opatření v roce 2003 je upraveno v přechodných ustanoveních zákona, jejichž smyslem je řešit způsob uvedení dosavadních právních poměrů do souladu s novým právním předpisem (viz výše bod B.2),

c)    protože přechodnost (dočasnost) opatření vyplývá také z toho, že platnost všech existujících opatření končí nejpozději dnem 31. 12. 2003 (viz výše bod B.1),

opatření jsou pro rok 2003 závazná. Závazná však nejsou v plném rozsahu, ale pouze v těch svých ustanoveních (myšlenkách), ve kterých nejsou v rozporu s příslušnou vyhláškou nebo zákonem o účetnictví.

d) právní regulaci účetnictví lze shrnout takto:

K tématu

ÚZ 357 - ÚČETNICTVÍ PODNIKATELŮ 2003

160 stran, 58,- Kč 
***
ÚZ 358 - ÚČETNICTVÍ ORGANIZAČNÍCH SLOŽEK STÁTU

368 stran, 98,- Kč
***
ÚZ 359 - ÚČETNICTVÍ NEVÝDĚLEČNÝCH ORGANIZACÍ

128 stran, 49 Kč
***

On-line systém

www.sagit.cz

Součástmi systému
jsou aplikace, které jsou zde pro vaši dokonalou informovanost.
***
Kompletní databázi předpisů
najdete zdarma v aplikaci
"Předpisy"
(Sbírka zákonů od 1.1.1998.
Finanční zpravodaj od 1.1.1999).
***
Anotace k vybraným předpisům významným pro hospodářskou a podnikatelskou sféru
najdete zdarma v aplikaci
"Anotace".
***
Úplná znění 242 právních předpisů
z 15 tématických oblastí jsou pro registrované uživatele připravena v aplikaci
 "Úplná znění".
Testovací přístup zdarma !
***
Účetní a daňový infosystém
obsahující podrobný výklad
ke každému účtu účtové osnovy najdete v aplikaci
 "Delfín".
Testovací přístup zdarma !
***
Výklad tří tisíc právních hesel, pojmů a definicí najdete v aplikaci
 "Lexikony".
Testovací přístup zdarma !
***

Nakladatelství Sagit
Horní 1
700 30 Ostrava 3
tel.: (069) 6785 999
fax: (069) 6786 000

E-mail:
sagit@sagit.cz

IČO: 11553782
DIČ: 390-5411223840

Webmaster
borek@sagit.cz
© 1996 - 2002 Sagit